Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Амортизационная премия по неотделимым улучшениям

 

Амортизационная премия по неотделимым улучшениям

 

 

"Нормативные акты для бухгалтера" /

Многие новые нормы налогового законодательства нуждаются в дополнительных разъяснениях. Не избежали этой участи и поправки, внесенные в главу 25 Налогового кодекса Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, которые касаются амортизации капитальных вложений в арендуемое имущество.

Письмо Министерства финансов РФ от 20.10.2006 № 03-03-04/1/703

В опубликованном письме специалисты Минфина разъяснили, вправе ли арендатор учесть 10 процентов стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в расходах текущего периода.

Капвложения арендатора...

С 1 января 2006 года капвложения в арендуемые основные средства признаются амортизируемым имуществом (п.

загрузка...

 

 

1 ст. 256 НК РФ). Речь идет о неотделимых улучшениях, которые арендатор сделал с согласия арендодателя. Собственник часто не возражает против того, чтобы арендатор произвел неотделимые улучшения, но в то же время отказывается возмещать их стоимость. С начала текущего года в налоговом законодательстве учтена и такая ситуация. Указанные капвложения арендатор теперь может амортизировать в течение срока действия договора аренды. При этом нужно исходить из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования арендованного объекта. Его определяют по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.

Обратите внимание: неотделимым улучшением арендованного имущества можно считать его модернизацию или реконструкцию. Расходы на любые виды ремонта к рассматриваемым капитальным вложениям относить нельзя. Следует также иметь в виду, что, если срок полезного использования “улучшающих” капвложений больше срока аренды самого основного средства, часть стоимости неотделимого улучшения не будет самортизирована. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21 и от 15.03.2006 № 03-03-04/1/233.

...и их амортизация

В результате помянутых изменений у многих организаций возник вопрос: можно ли применить к “улучшающим” капвложениям нормы пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса? Напомним, что они позволяют включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капвложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия).

Рассмотрим на примере, какими будут налоговые последствия для каждого варианта. В первом из них затраты на неотделимые улучшения амортизируются в обычном порядке. Во втором – к ним применяют положения Налогового кодекса об амортизационной премии.

Пример

ООО “Лабиринт” арендует здание. В связи с производственной необходимостью фирма возвела деревянную пристройку к нему. Арендодатель не возражал против неотделимых улучшений, однако компенсировать их стоимость отказался.

Расходы на сооружение пристройки составили 420 000 руб. Оставшийся срок аренды с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию равен 22 месяца.

На основании Классификации основных средств бухгалтер “Лабиринта” отнес деревянную пристройку к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно) как нежилое деревянное здание с кодом ОКОФ 11 0000000. В учетной политике “Лабиринта” для объектов седьмой группы срок полезного использования установлен равным 181 месяцу. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по пристройке составляет 2320,44 руб. (420 000 руб. / 181 мес.).

Вариант 1

С момента ввода в эксплуатацию неотделимых улучшений ежемесячно в течение оставшегося срока аренды бухгалтер “Лабиринта” будет начислять амортизацию в сумме 2320,44 руб., что за 22 месяца составит:

2320,44 руб. x 22 мес. = 51 049,68 руб.

Разница между суммой капитальных вложений и начисленной в течение срока аренды амортизацией, равная 368 950,32 руб. (420 000 – 51 049,68), не будет принята для целей налогового учета.

Вариант 2

Бухгалтер ООО “Лабиринт” списал в состав расходов отчетного периода амортизационную премию – затраты на капвложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости неотделимых улучшений в сумме:

420 000 руб. x 10% = 42 000 руб.

Далее ежемесячно он будет учитывать в составе налоговых расходов амортизационные отчисления в сумме 2088,40 руб. ((420 000 руб. – 42 000 руб.) / 181 мес.).

Таким образом, всего по данному активу будет начислена амортизация в размере:

42 000 руб. + (2088,40 руб. x 22 мес.) = 87 944,80 руб.

Не принятой для целей налогового учета останется сумма 332 055,20 руб. (420 000 – 87 944,80).

Очевидно, что для фирм гораздо выгоднее второй вариант амортизации неотделимых улучшений арендованного основного средства. Однако, по мнению специалистов Минфина, высказанному в опубликованном письме, арендатор не вправе воспользоваться положением об амортизационной премии. Финансисты приводят два аргумента в защиту своей позиции.

Во-первых, неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью имущества и не остаются на балансе у арендатора. А во-вторых, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса установлен свой порядок начисления амортизации.

С доводами финансовых специалистов спорить сложно. В самом деле, владельцем улучшений арендованного основного средства в итоге является его собственник – арендодатель. А особый порядок амортизации капвложений в арендованные активы не предусматривает никаких исключений. Следовательно, у арендатора нет оснований применять амортизационную премию к таким капитальным вложениям.

Аудитор Д.В. Кислов


Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Амортизационная премия по неотделимым улучшениям":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Амортизационная премия глазами Минфина

АКДИ "Экономика и жизнь" / С 1 января 2006 г. организации получили право при исчислении налога на прибыль быстрее включать в расходы амортизацию по основным средствам. Однако вопросов по применению этого права оказалось весьма много. Отвечать на них взялся Минфин.

» Бухгалтерия и аудит - 1542 - читать


Амортизационная премия не для лизингодателей

Дмитрий Алексин, начальник юридического отдела «УНП» С 1 января 2006 года законодатели разрешили включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств (п. 1. 1 ст.

» Бухгалтерия и аудит - 1160 - читать


Арендаторам амортизационная премия не положена

Официальная точка зрения: премия невозможна Поправки в Налоговый кодекс, закрепленные Федеральным законом от 06. 06. 05 № 58-ФЗ, приравняли неотделимые улучшения, которые арендатор внес в объект аренды, к амортизируемому имуществу.

» Бухгалтерия и аудит - 1155 - читать


Когда не нужно учитывать стоимость неотделимых улучшений

"Документы и комментарии" / Остаточная стоимость неотделимых улучшений основного средства (ОС), которое арендовано обособленным подразделением (ОП), не участвует в расчетах доли прибыли, приходящейся на это ОП. Такова официальная позиция чиновников. Этот порядок не увеличит общую сумму налога и при этом позволяет немного упростить расчеты.

» Бухгалтерия и аудит - 1716 - читать


Неотделимые улучшения арендованного имущества

«Учет в производстве» №4, 2005 Иногда арендатору приходится производить улучшения арендованного имущества. Они могут быть отделимы от объекта без причинения ему вреда, но чаще – неотделимы от него. Вопрос о том, как учесть затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества, решается в зависимости от того, проведены они с согласия арендодателя или нет.

» Бухгалтерия и аудит - 3270 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Амортизационная премия по неотделимым улучшениям

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© RusAdvice.Org, 2006-2014, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия RusAdvice.Org