Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Амортизация предметов лизинга

 

Амортизация предметов лизинга

 

 

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

В этой статье мы поговорим исключительно об амортизации предмета лизинга, не затрагивая порядок формирования его первоначальной стоимости.

И для начала ответим на вопрос: кто должен начислять амортизацию при лизинге? Ответ на этот вопрос зависит от того, на чьем балансе числиться предмет лизинга. Это правило действует как в бухгалтерском (статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», так и в налоговом учете (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Но кто должен поставить предмет лизинга на баланс - лизингодатель или лизингополучатель?

загрузка...

 

 

Об этом должно быть сказано в договоре лизинга. Заключая его, лизингодатель и лизингополучатель могут выбрать один из двух вариантов.

Первый - когда имущество находится на балансе у лизингодателя. Тогда он же начисляет амортизацию. Кроме того, он включает остаточную стоимость основного средства, переданного в лизинг, в расчет налога на имущество. Причем такой порядок действовал как до 1 января 2004 года (статья 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»), так и после этой даты (статья 374 Налогового кодекса РФ). К такому варианту обычно прибегают в тех случаях, когда планируется, что по истечении срока действия договора предмет лизинга останется в собственности лизингодателя.

Второй вариант - когда предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя. Этот вариант выбирают в тех случаях, когда лизингополучатель в итоге выкупает имущество, которым пользуется по договору лизинга.

После того как стороны решат, кто из них будет вести учет имущества, переданного в лизинг, они должны определиться еще в одном вопросе: начислять ли по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Напомним, что списать стоимость основного средства, переданного в лизинг, быстрее, чем обычно, в бухучете позволяет статья 31 Закона о лизинге, а для целей налогообложения – пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При ускоренной амортизации обычная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента. К основной норме амортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (пункт 7 статьи 259 НК РФ). Имейте в виду, что это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также есть особенности по начислению амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. рублей. Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы, к основной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяют специальный коэффициент 0,5 (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Таким образом, лизинговая компания по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. рублей должна применять основную норму со специальным коэффициентом 0,5 и вправе применять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент, но не выше 3. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 7 марта 2002 года №04-02-06/1/33 и от 15 марта 2002 года №04-02-06/3.

Что же касается бухгалтерского учета, то в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету прямо не указана возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В Приказе Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, которым регламентируется порядок бухгалтерского учета основных средств, предусмотрен метод уменьшающегося остатка, порядок которого предусматривает применение повышающего коэффициента. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет.

Вместе с тем, статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) прямо предусмотрено, что стороны договора (балансодержатель имущества - лизингодатель или лизингополучатель) вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Кроме того, согласно пункту 9 приказа Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

Если лизинговое имущество учтено на балансе лизингодателя, то первоначальная стоимость основных средств может отличаться по причине различного отражения в бухгалтерском и налоговом учете суммовых разниц и процентов за кредит.

Еще один вопрос, который может возникнуть у организаций: возможно ли одновременное использование повышающих коэффициентов по отношению к оборудованию, работающему в агрессивной среде и полученному по договору лизинга? Ведь пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ в отношении объектов основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, и средств, являющихся объектом договора лизинга, предусмотрено применение к основной норме амортизации коэффициентов 2 и 3 соответственно. То есть вместе это будет 6 (2 х 3).

Сотрудники Минфина и МНС России считают, что применять вышеуказанные коэффициенты одновременно нельзя. В частности, позиция налоговых органов по данному вопросу изложена в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. Напомним, что данный документ утвержден приказом МНС России от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729.

То есть на лицо несколько противоречивая ситуация, если понижающий коэффициент – 0,5 нужно применять с коэффициентом 3, а вот коэффициент 2 уже не применяется. В обоснование этого чиновники ссылаются на пункт 8 статьи 259 Налогового кодекса РФ, согласно которому по лизинговому имуществу специальный коэффициент не может быть больше 3. Другими словами, меньше можно, а больше нельзя.

ПБУ 6/01 также не позволяет применять и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации. Более того, Минфин в письме от 18 декабря 2003 года №04-02-05/2/81 напоминает, что Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 года №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов», которое предоставляло организациям право, начиная с 1 октября 1998 года применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений, утратило силу.

Если организация стремится к сближению бухгалтерского и налогового учетов, она также может получить одинаковые суммы амортизационных отчислений в обоих учетах, если установит в бухгалтерском учете срок полезного использования в два раза больше, чем в налоговом. Опять же сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Пример.

В январе 2004 года организация (лизингополучатель) получила в лизинг от лизинговой компании производственное оборудование стоимостью 420 000 рублей (без учета НДС), эксплуатация которого осуществляется в условиях агрессивной среды. Согласно договору лизинга, срок действия которого составляет три года, оборудование учитывается на балансе лизингодателя, общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 777 600 рублей, в том числе НДС 118617 рублей, ежемесячная сумма лизинговых платежей - 21 600 рублей, в том числе НДС 3295 рублей. По окончании срока договора лизинга оборудование переходит в собственность организации при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупного платежа 1 рубль.

Срок полезного использования полученного оборудования, установленный организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет шесть лет. Начисление амортизации по основным средствам (в бухгалтерском и налоговом учете) производится организацией линейным способом. Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяется специальный коэффициент 3.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001года №26н). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 5833 рублей ((420 000 рублей) / (100% / 6 лет)) / 12).

В целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласно пункту 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. То есть в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования, переданного в лизинг, в данном случае составляет 420 000 рублей.

При линейном методе начисления амортизации для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая в рассматриваемой ситуации составляет 1,3889% ((1 / 72 месяца) х 100%), где 72 месяца - выраженный в месяцах срок полезного использования оборудования, установленный организацией с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Одновременно с указанным коэффициентом организация не может применять предусмотренный пунктом 7 статьи 259 НК РФ специальный коэффициент (не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в течение 2 лет ежемесячная сумма амортизации, начисляемая для целей налогообложения прибыли, составляет 17 500 рублей (420 000 х 1,3889% х 3).

При определении доходов и расходов в целях исчисления прибыли методом начисления, амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статья 259 НК РФ (пункт 3 статьи 272 НК РФ).

Следует обратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

И еще один момент. Субъекты малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», вправе применять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. По мнению Минфина РФ, субъекты малого предпринимательства при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, имеют право использовать коэффициент ускорения равный 2.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом №88-ФЗ, субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 порядок применения ускоренной амортизации малыми предприятиями, существовавший до вступления в силу главы 25 НК РФ, сохраняется для целей бухгалтерского учета и после 1 января 2002 года.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Требование

Основа-ние

Требование

Основа-ние

1. Приобретенных до 01.01.2002, стоимостью свыше 10 000 рублей

Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации

Письмо Минфина РФ от 29.08.02 №04-05-06/34

Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного метода амортизации

пункт 1 статьи 322 главы 25 НК РФ

2. Приобретенных до 01.01.2002 года, стоимостью до 10 000 рублей

Начисление амортизации производится аналогично приведенному в пункте 1.

В целях налогового учета не начисляется, так как подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества.

пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ

3. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей

Начисляется с применением одного из следующих способов:

- линейного способа;

- способа уменьшаемого остатка;

- способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 «О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса предприятия.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

пункт 18 ПБУ6/01

Начисляется с применением одного из следующих способов:

- линейного способа;

- нелинейного способа.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять, как линейный, так и нелинейный метод.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации амортизируемого имущества согласно классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 «О классификации объектов включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Статья 259 главы25 НК РФ

4. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью до 10 000 рублей

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию

Пункт 18 ПБУ6/01

Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию

Пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ

Примечания.

С 1 января 2002 года организация может использовать для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств, приобретенным в 2002 году, Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, в котором установлены сроки полезного использования объектов основных средств.

Однако к основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, вышеуказанное Постановление применять нельзя, так как в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии к учету объекта. Срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен только в том случае, если была произведена реконструкция или модернизация объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01).
Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Амортизация предметов лизинга":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

9 предметов, необходимых одинокому мужчине

9 предметов, необходимых одинокому мужчине, который ждет вечером девушку в гости. Итак, купите, одолжите или стащите эти волшебные штучки, которые способны превратить вашу захламленную квартирку в настоящее любовное гнездышко… Когда женщина приходит к вам домой, то думает об одном, тогда как вы тоже думаете об одном. Вся проблема в том, что вы думаете о совершенно разных вещах.

» Секреты своего тела - 1502 - читать


Футбольные матчи будут останавливаться, если на поле бросают предметы

Чтобы избежать закрытия стадионов для болельщиков после недавних инцидентов, Федерация футбола Италии, Federcalcio, прибегла к не менее жесткой мере: арбитр будет обязан прекратить встречу "в тот момент, когда на поле будут бросать что-либо, любые пиротехнические изделия или предметы, которые могут нанести повреждения". Если это распоряжение будет выполняться, вряд ли матчи продлятся 90 минут. В то время как спортивные организации ищут решения для борьбы с насилием со сторо ...

» Спортивные школы - 1256 - читать


Амортизация безвозмездно полученного имущества

Безвозмездная передача имущества материнской компанией дочерней компании встречается часто. Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает налогообложение стоимости безвозмездно полученного имущества налогом на прибыль. Может ли начисляться по таким объектам амортизация?

» Юриспруденция и Право - 3726 - читать


Изъятие документов и предметов должностными лицами налоговых инспекций

Журнал " В курсе дела" / Грачев Алексей Юрьевич, эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ В ходе своей деятельности организация вынуждена представлять для проверки документы сотрудникам налоговых органов. Бывают случаи, когда контролирующие органы могут изъять у организации документы или предметы, имеющие отношение к налоговой проверке.

» Юриспруденция и Право - 2282 - читать


Как составить договор лизинга

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 / Общие требования к договору лизинга Основные требования к форме и содержанию договора лизинга установлены в статье 15 Закона «О финансовой аренде (лизинге)». Итак, договор лизинга заключается в письменной форме. Данное требование следует рассматривать как специальную норму, установленную в дополнение к статье 609 Гражданского кодекса РФ, предусматривающей общие требования ...

» Юриспруденция и Право - 1977 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Амортизация предметов лизинга

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© RusAdvice.Org, 2006-2014, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия RusAdvice.Org