Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Корпоративное празднование нового года: бухгалтерский и налоговый учет

 

Корпоративное празднование нового года: бухгалтерский и налоговый учет

 

 

Уже не за горами веселый праздник Новый Год, корпоративное празднование которого стало традицией во многих организациях.
В одних организациях Новый Год отмечают «на своей территории», обычно, если есть подходящее помещение, другие же заказывают столики в ресторане или арендуют целый зал. Очень часто на эти празднования приглашают представителей других организаций (поставщиков, клиентов и т.п.). На праздник принято приглашать артистов (Деда Мороза, Снегурочку), дарить подарки.
Иногда на празднике случаются и неприятности.

загрузка...

 

 

Например, один из сотрудников так усердно танцевал, что поскользнулся и сломал ногу. А другой сотрудник случайно разбил в ресторане зеркало, и теперь ресторан требует у организации возместить причиненный ущерб.

И.М. Титова аттестованный аудитор,
главный бухгалтер ООО «Ресурс»

Объединённая редакция деловых журналов. Издательство ООО «Источник-книга»

И во всех этих случаях перед бухгалтером встает вопрос: как же учесть все эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Причем, думать об этом нужно не постфактум, когда бухгалтеру принесут накладные и авансовые отчеты, где указаны нежелательные для учета и налогообложения формулировки, а заранее, когда еще есть возможность проконсультировать организаторов праздника, какие именно документы и формулировки нужны бухгалтеру. Возможно, даже понадобится издать соответствующие приказы о порядке организации мероприятия и подтверждения расходов, учитывающие пожелания бухгалтера.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на проведение праздника обычно зависит от того, имеется ли решение собрания учредителей на осуществление этих расходов. Если такое решение имеется, расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Если такого решения нет, эти расходы включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее по тексту — ПБУ 10/99). В этом случае расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Подарки, специально приобретенные к празднику, целесообразно учитывать на счете 41 «Товары» в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Пример 1.

Компания ООО «Орхидея» приняла решение организовать банкет в ресторане, который выставил общий счет за питание и аренду зала на сумму 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. Кроме этого, для работников были приобретены подарки на общую сумму 11800 рублей, в том числе НДС 1800 рублей. На роль конферансье был приглашен артист — предприниматель без образования юридического лица, выставивший счет на сумму 20000 рублей без НДС, поскольку он находится на упрощенной системе налогообложения. Кроме этого, был приглашен молодежный музыкальный ансамбль, участники которого не являются предпринимателями, с музыкантами были заключены гражданско-правовые договоры (гл. 39 ГК РФ, договор возмездного оказания услуг).

Бухгалтер компании отражает данные хозяйственные операции проводками:
Дебет 41 Кредит 60 — приобретены подарки для сотрудников — 10000 руб.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС с подарков — 1800 руб.
Дебет 60 Кредит 51 — подарки оплачены поставщику — 11800 руб.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету — 1800 руб.
Дебет 91 Кредит 41 — вручены подарки сотрудникам — 10000 руб.
Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарков сотрудникам — 1800 руб.
Дебет 91 Кредит 69 — начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости подарков (страховой тариф 0,3%) (11800 х 0,3%) — 35 руб.
Дебет 91 Кредит 60 — затраты на новогодний банкет (аренда зала и праздничный ужин)- 100000 руб.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по затратам на банкет — 18000 руб.
Дебет 60 Кредит 51 — оплачены расходы на банкет — 118000 руб.
Дебет 91 Кредит 19 — списан невозмещаемый НДС — 18000 руб.
Дебет 91 Кредит 76 — начислено вознаграждение приглашенному конферансье (если артист — предприниматель без образования юридического лица) 20000 руб.
Дебет 91 Кредит 70 — вознаграждение музыкантам, которые не являются индивидуальными предпринимателями — 20000 руб.
Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с вознаграждения музыкантам (не предпринимателям) — 2600 руб.
Дебет 99 Кредит 68 — учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль (169800 х 24%) — 40752 руб.

Пример 2.

Фирма ООО «Эдельвейс» решила проводить праздник в своем помещении (еда и напитки обошлись в сумму 60000 рублей, часть продовольствия на сумму 20000 рублей закупили на рынке, и НДС по ней не подтвержден, остальные продукты закуплены в оптовых компаниях на сумму 40000, в том числе НДС (10%, 18% по разным товарам) составил 5000 рублей) и без приглашенных артистов (при этом у районного «Дома культуры» были арендованы костюмы Деда Мороза, Снегурочки и сказочных героев, всего на сумму 5900 рублей, в том числе НДС 900 рублей). Вместо подарков работникам были выплачены «Новогодние премии», сумма которых не зависела от результатов работы конкретного сотрудника, а была начислена из расчета 3000 рублей каждому, следовательно, поскольку всего сотрудников 25 человек, общая сумма начисленной премии составила 75000 рублей.

В данном случае бухгалтерией делаются следующие корреспонденции:
Дебет 41 Кредит 71 — оприходованы продукты, закупленные на рынках через подотчетных лиц — 20000 руб.
Дебет 71 Кредит 50 — произведен расчет с подотчетными лицами — 20000 руб.
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы продукты, закупленные в оптовых компаниях — 35000 руб.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по продуктам, закупленным в оптовых компаниях — 5000 руб.
Дебет 60 Кредит 51 — оплачены продукты оптовым компаниям — 40000 руб.
Дебет 91 Кредит 60 — взяты в аренду костюмы — 5000 руб.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по арендованным костюмам — 900 руб.
Дебет 60 Кредит 51 — оплата Дому Культуры за арендованные костюмы — 5900 руб.
Дебет 91 Кредит 70 — начислены новогодние премии — 75000 руб.
Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с суммы новогодних премий — 9750 руб.
Дебет 70 Кредит 50 — выплачены новогодние премии — 65250 руб.
Дебет 91 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премий (страховой тариф 0,3%) — 225 руб.
Дебет 91 Кредит 41 — списаны продукты для проведения праздника — 55000 руб.
Дебет 91 Кредит 19 — списан невозмещаемый НДС по продуктам — 5000 руб.
Дебет 91 Кредит 19 — списан невозмещаемый НДС по арендованным костюмам — 900 руб.
Дебет 99 Кредит 68 — учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль (140900 х 24%) — 33816 руб.

Налогообложение

Безусловно, при планировании корпоративных мероприятий, связанных с новогодними празднествами, не следует забывать и о налогообложении. Здесь возникают самые разнообразные вопросы: от начисления налогов за работников, получивших подарки и иные блага, до возможности учесть расходы на организацию торжества при налогообложении прибыли и поставить к вычету НДС. Поэтому будем разбирать все возникающие налоговые риски по порядку.


Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.210 НК РФ). Соответственно, подарки, полученные к празднику, так же являются доходами работника. А при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя рыночных цен (п.1 ст.211 НК РФ). В стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС.
Нужно помнить, что стоимость подарков, не превышающая 2000 рублей в год на одного работника, не подлежит налогообложению (п.28 ст.217 НК РФ). Если же стоимость подарка окажется больше 2000 рублей, то с суммы, превышающей 2000 рублей, организация, как налоговый агент, должна будет исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Однако удержание этого налога может быть произведено только тогда, когда работнику будет выплачиваться какой-либо доход денежными средствами (заработная плата, премия). Перечислить в бюджет удержанную сумму налога следует не позднее следующего дня после его удержания (п.6 ст.226 НК РФ).
Если во время новогоднего праздника проводятся развлекательные конкурсы с вручением призов, то, для целей налогообложения НДФЛ, стоимость таких призов облагается в том же порядке, что и стоимость подарков.
Если же подарок вручается представителю фирмы-партнера, то у организации нет возможности удержать налог у работников другой фирмы. В этом случае организация должна в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него налог на доходы физических лиц (п.5 ст.226 НК РФ).
Последнее требование налогового законодательства представляется трудновыполнимым, так как при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому, при возникновении подобной ситуации, организации обычно предпочитают «оформить» подарок в бухгалтерском учете на одного из сотрудников своей организации.
Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом, по заявлению артиста, ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20 процентов от полученного дохода (п.3 ст.221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно.


Налог на прибыль организаций

Себестоимость выданных подарков не будет учитываться в составе расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении.
Что касается расходов на праздничный банкет, то в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ эти расходы так же не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать расходы на праздничный банкет как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно подп.22 п. 1 ст. 264 НК РФ эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). Однако следует помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот год (п.2 ст.264 НК РФ).
К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как эти расходы не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Если налогоплательщик, устраивающий праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения: сумма доходов, уменьшенная на величину расходов), то он не сможет уменьшить расходы, учитываемые при исчислении единого налога за счет затрат на проведение праздничных мероприятий. Это невозможно, поскольку перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, закрыт (ст. 346.16 НК РФ), и в данном перечне расходы на проведение праздничных, корпоративных и прочих мероприятий не указаны, следовательно, организация, не вправе уменьшить свои доходы на расходы по проведению новогоднего праздника и приобретение подарков.

Единый социальный налог и взносы на пенсионное страхование

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (и взносами на пенсионное страхование), если они не являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ).
Поскольку стоимость подарков не учитывается при исчислении налога на прибыль, объекта обложения ЕСН со стоимости этих подарков не возникает.
Однако если ваша организация не является плательщиком налога на прибыль в связи с применением упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), то вопрос о том, следует ли со стоимости подарков исчислять взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии, не имеет однозначного ответа.
Например, в письме Минфина РФ от 05.07.2004 № 03–03–05/2/44 высказано мнение, что положения п.3 ст.236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, на выплаты в пользу физических лиц, производимые за счет средств после уплаты единого налога, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения п.3 ст.236 НК РФ.
Та же позиция была высказана ранее в письме Минфина РФ от 26.05.2004 № 04–04–04/61.
Но судебная практика при решении подобных споров противоречива. Например, в постановлениях ФАС СЗО от 25.12.2002 № А05–6486/02–360/20, от 28.05.2004 № А56–50265/03 вопрос решен в пользу налогоплательщика, а в постановлении ФАС СЗО от 11.08.2004 № А21–57/03-С1 суд придерживается иной позиции, аналогичной позиции Минфина.
То же самое касается и уплаты взносов на пенсионное страхование с доходов, выплаченных артистам, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Обязан ли работодатель начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с работников, которые будут обслуживать мероприятие: от актеров до технического персонала, приглашенного именно для этих целей? Давайте разбираться.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). При этом физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, с вознаграждений артистам, если они не являются индивидуальными предпринимателями, начислять страховые взносы не надо, если в договоре эта обязанность не прописана. Это подтверждается и п. 22 «Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. Однако что касается стоимости подарков сотрудникам, то в указанном перечне подобные расходы не указаны, следовательно, со стоимости подарков придется начислять взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом сами взносы в соответствии с подп.45 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль.


Налог на добавленную стоимость

В целях исчисления НДС с выданных подарков передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (п.2 ст.154 НК РФ).
В связи с тем, что безвозмездная передача товаров считается реализацией, можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам (п.2 ст.171 НК РФ). При этом у организации, разумеется, должен быть надлежаще оформленный счет-фактура на приобретенный товар и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС.
Что касается праздничного банкета, то по вопросу исчисления НДС существует две позиции.
Одна из них аналогична порядку исчисления НДС со стоимости подарков, при которой расходы на праздничный банкет признаются безвозмездной реализацией.
Другая позиция (ее придерживается и автор данной статьи) заключается в том, что данные расходы не являются объектом обложения НДС, следовательно, НДС, уплаченный поставщикам по расходам на банкет, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Ложка дегтя в бочке меда

Не всегда праздничное мероприятие проходит гладко. К сожалению, во время корпоративного празднования Нового Года, могут случиться и неприятности.


Травма

Например, сотрудник получил травму, повлекшую за собой временную утрату трудоспособности. Согласно п. 14 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13–6 (ныне действующего) при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Таким образом, за первые 5 дней пребывания на больничном пострадавший не получит ничего.
Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, и при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования проводятся обычно в рабочие дни и при условии, что праздник проходил на территории организации, есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать «задним числом» соответствующий приказ.
При этом необходимо помнить, что, в соответствии с подп.б п.27 вышеназванного положения, пособие по временной нетрудоспособности не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем.

Ущерб

Может случиться и такое: организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из «празднующих» разбил большое зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявляет претензии к организации и требует возмещения ущерба. В организации принято решение возместить ресторану причиненный ущерб.
В состав внереализационных расходов включаются в числе прочих расходы на возмещение причиненного ущерба (подп.13 п.1 ст. 265 НК РФ). Однако в п. 1 ст. 1068 ГК РФ дается разъяснение, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Поскольку ущерб ресторану причинен не при исполнении трудовых обязанностей, включение расходов по возмещению ущерба в состав внереализационных неправомерно. В этом случае работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).


Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru


Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Корпоративное празднование нового года: бухгалтерский и налоговый учет":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Бухгалтерский и налоговый учет операций с ценными бумагами в банках в 2002 г. Каковы различия?

Наступивший год ознаменовался вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), определяющей порядок исчисления налога на прибыль и ведения налогового учета. Понятие учета в целях налогообложения было введено впервые. Таким образом, налицо прецедент, ведущий фактически к разделению учетных процедур и устанавливающий собственные правила учета хозяйственных операций, применяемые при исчислении налогов./Е.

» Банки и кредиты - 3487 - читать


Бухгалтерский и налоговый учет операций с ценными бумагами в банках в 2002 г. Каковы различия? (Часть 2)

Бухгалтерский и налоговый учет расходов. В чем разница? 1.љ"Свернутый" принцип бухгалтерского учета и "развернутый" принцип налогового учета доходов и расходов.

» Банки и кредиты - 2873 - читать


Авансовые платежи — особенности бухгалтерского и налогового учета

Березкин И. В. Опубликовано в номере:

» Бухгалтерия и аудит - 7816 - читать


Бухгалтерский и налоговый учет покупки ККМ

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 / Из пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н следует, что контрольно-кассовая машина (ККМ) должна учитываться в составе основных средств, так как срок ее службы - более одного года: 4. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве осно ...

» Бухгалтерия и аудит - 6018 - читать


Бухгалтерский и налоговый учет больничных

АКДИ "Экономика и жизнь" / Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.

» Бухгалтерия и аудит - 2388 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Корпоративное празднование нового года: бухгалтерский и налоговый учет

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© RusAdvice.Org, 2006-2014, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия RusAdvice.Org