Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Обзор изменений в учете ОС с 1 января 2007 года

 

Обзор изменений в учете ОС с 1 января 2007 года

 

 

© ИА Клерк.Ру, аналитический отдел /

Материал предоставлен компанией "Аудит МСК" /

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов решения и их последствий.

А.В. Устилкин

С января 2007 г. вступила в силу обновленная версия Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Постановление Правительства РФ от 18 ноября 2006 г.

загрузка...

 

 

N 697.

В бухгалтерском учете период амортизации зависит от времени, в течение которого основное средство приносит экономическую выгоду. Предприятие определяет этот срок, самостоятельно, исходя из ожидаемой производительности или мощности, физического износа, режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и других условий (п. 20 ПБУ 6/01).

Однако если следовать этим правилам, то срок амортизации в бухгалтерском учете будет отличаться от налогового. А это приведет к возникновению разницы между учетами, и бухгалтеру необходимо использовать ПБУ 18/02, но такой ситуации можно избежать. Предприятие имеет право использовать Классификацию ОС и в бухгалтерском учете п. 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Тем самым бухгалтерский и налоговый учеты возможно сблизить.

Рассмотрим, что изменилось в Классификации основных средств.

С 1 января 2007 г. объекты основных фондов перенесены из одних амортизационных групп в другие, с меньшим сроком полезного использования. Сокращение нормативных сроков службы основных фондов призвано стимулировать ускорение замены физически и морально устаревших основных фондов. Так, например, компьютерную технику (ОКОФ 14 3020000) переместили из третьей группы, где срок использования от трех до пяти лет, во вторую - со сроком от двух до трех лет. Кроме того, к позиции "электронно-вычислительная техника" добавили модемы для локальных и магистральных сетей.

Не обошли вниманием и автовладельцев. Предприятия, купившие в этом году небольшие автобусы (ОКОФ 15 3410250 - 65), специальные автомобили и мусоровозы (ОКОФ 14 3410040), имеют право их амортизировать за срок от трех лет и одного месяца до пяти лет. Раньше списание бы растянулось еще на два года. В другую амортизационную группу "переехали" большие и средние автобусы (ОКОФ 15 3410270 - 83, 15 3410290 - 92), краны (ОКОФ 14 2915210 - 12), грузоподъемные автомобили (ОКОФ 15 3410195 - 97), тягачи (ОКОФ 15 3410210 - 16).

Новая редакция Классификации ОС вступила в силу с 1 января 2007 г. и, следовательно, будет применяться при определении срока полезного использования основных средств, приобретенных после указанной даты.

Кроме того, некоторые виды ОС исключены из Классификатора, как самостоятельные позиции. Теперь срок полезного использования таких ОС необходимо определять по другим позициям Классификатора.

В графах 1 и 2 табл. 1 приведены объекты, для которых до 1 января 2007 г. в Классификаторе ОС были предусмотрены самостоятельные позиции, а теперь они отсутствуют. В графах 3 и 4 показано, к каким позициям в новом Классификаторе их можно отнести после 1 января 2007 г.
Таблица 1

Позиции, исключенные из Классификатора

До 1 января 2007 г.

После 1 января 2007 г.

Код ОКОФ

Название

Код ОКОФ

Название

1

2

3

4

Четвертая группа

12 2811133

Радиомачты
отдельно стоящие

12 4526080

Сооружения связи (четвертая группа, если мачты деревянные)

Сооружения связи (шестая группа, если мачты не
деревянные)

Пятая группа

14 2922641

Оборудование дерево-
обрабатывающее для
производства древесно-
стружечных плит

14 2922640

Оборудование дерево-
обрабатывающее, кроме 14 2922643

14 2922644

Оборудование дерево-
обрабатывающее околорамное и околостаночное

Шестая группа

14 2914158

Установки и устройства
индукционные нагревательные
вакуумные периодического действия

14 2914181,
14 2914182

Установки, генераторы и
устройства индукционные для нагрева и плавки, термообработки (шестая группа)

14 2922645

Линии автоматические и
полуавтоматические
для деревообработки

14 2922640

Оборудование дерево- обрабатывающее, кроме 14 2922643 (пятая группа)

15 3410197

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т.

15 3410195 -
15 3410197

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т. (пятая группа)

15 3410214 -
15 3410216

Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 т.

15 3410210 -
15 3410216

Автомобили-тягачи
седельные (пятая группа)

Седьмая группа

12 4526080

Сооружения связи
<*>

12 4526080

Сооружения связи (шестая группа) <*>

15 3511132,
15 3511133

Буксиры рейдовые и
портовые

15 3511033

Суда буксирные,
технические и
вспомогательные
самоходные речные и
озерные (седьмая
группа)

15 3511014

Суда буксирные, технические, вспомогательные самоходные морские (седьмая группа)

15 3511143

Перегружатели морские

15 3511157

Суда служебно-разъездные морские (седьмая группа)

15 3511146

Шаланды грузоотвозные морские

15 3511148

Суда буровые морские

15 3511154

Суда водолазные морские

15 3511224

Мотозавозни речные

15 3511033

Суда буксирные, технические и вспомогательные, самоходные речные и озерные (седьмая группа)

15 3511225

Станции насосные и очистные, нефте-мусоросборщики и прочие речные станции

15 3511232

Суда водолазные речные

Восьмая группа

15 3511115

Суда комбинированные
морские (нефтегрузовозы и прочие)

15 3511012

Суда наливные и комбинированные самоходные морские (седьмая группа)

<*> Позиция "Сооружения связи" (ОКОФ - 12 4526080) с различными примечаниями до 2007 г. располагалась в трех амортизационных группах: шестой, седьмой и девятой. После 1 января 2007 г. все ОС, отвечающие этой позиции, находятся в шестой амортизационной группе.

Отмечаем, что правильное отнесение конкретного объекта ОС к какой-либо позиции требует очень детальных и профессиональных знаний по каждому из приведенных видов деятельности. Поэтому распределение таких ОС по позициям нового Классификатора (после 1 января 2007 г.) следует уточнить со специалистами в конкретной области.

С 2007 г. в амортизационные группы введены новые позиции. Так, например, в третьей группе швейные машины выделены в отдельную строку с новым кодом ОКОФ 14 2926070, в восьмой группе более детально представлены продуктопроводы, а в пятой группе появилась совершенно новая позиция "Капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные ирригационные и другие работы)".

В некоторые позиции Классификатора внесены редакционные изменения. Эти изменения даны в табл. 2.

Таблица 2
Изменения в названии ОС или в примечании

Код ОКОФ

Название

1

2

Вторая группа

14 3520650

Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути.
Добавлено: "Инвентарь производственный и хозяйственный"

Третья группа

16 1721000,
16 1722000

Изделия текстильные швейные (кроме одежды); ковры и ковровые изделия.
Добавлено к примечанию: "включая театральные костюмы"

Четвертая группа

14 3222182

Источники питания.
Изменено примечание: "щелочные аккумуляторные батареи на объектах связи; источники бесперебойного электропитания базовых станций)"

11 0000000

Здания (кроме жилых).
Изменено примечание: "сборно-разборные и передвижные здания"

14 2914010

Электропечи, электропечные агрегаты и оборудование.
Изменено примечание: "кроме 14 2914134, 14 2914145, 14 2914161, 14 2914171 - 14 2914173, 14 2914181, 14 2914182"

Пятая группа

14 2926000

Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий.
Изменено примечание: "кроме 14 2926010, 14 2926070,
14 2926475"

14 3222010

Аппаратура проводной связи общего применения.
Изменено примечание: "включая аппаратуру и оборудование цифровых телефонных станций; цифровую аппаратуру и оборудование магистральных сетей передачи данных; аппаратуру коммутации сообщений и устройства взаимодействия с сетями связи; устройства и аппаратуру для автоматизации и централизации технической эксплуатации телекоммуникационного оборудования; комплексные установки автономного электропитания объектов связи; электронно-механические телеграфные аппараты и фототелеграфную аппаратуру; мини-АТС (до 200 номеров) аналогового типа (сельские учрежденческие) электронные и полуэлектронные; абонентские устройства и телефонные аппараты аналогового типа; аккумуляторные батареи герметичные; комплексы программно-технические для автоматизации обмена данными и мониторинга; оборудование (маршрутизаторы, коммутаторы, концентраторы) для сети передачи данных; оборудование для обеспечения оперативно-розыскных мероприятий; трансформаторы абонентские, фидерные, распределительные, согласующие, магистральные для сетей радиофикации; оборудование вспомогательное
для проводных и беспроводных линий связи (усилительное, транзитное и другое вспомогательное
ламповое и полупроводниковое оборудование связи), кроме 14 3222101 - 14 3222105, 14 3222130, 14 3222135, 14 3222140, 14 3222144, 14 3222180, 14 3222251, 14 3222254, 14 3222280 - 14 3222283"

14 3222040

Системы связи оптоволоконные.
Примечание исключено

15 3410195 -
15 3410197

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т.
Изменены коды и название позиции

15 3410210 -
15 3410216

Автомобили-тягачи.
Изменены коды и название позиции

Шестая группа

12 4526080

Сооружения связи.
Изменено примечание: "воздушные линии электросвязи;
кабельные линии электросвязи; оптоволоконные линии
связи; тракт волноводный"

14 3222182

Источники питания.
Изменено примечание: "кислотные аккумуляторные батареи закрытого и открытого типа; гелевые аккумуляторные батареи, батареи аккумуляторные герметизированные; источники электропитания ветровые"

Седьмая группа

12 4526381 -
12 4526384

Мост железнодорожный; мост автодорожный; мост пешеходный; мост комбинированный.
Изменены коды и название позиции

15 3511012

Суда наливные и комбинированные самоходные морские.
Примечание исключено

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные.
Изменено примечание: "суда универсального
назначения грузоподъемностью до 700 т"

15 3511190

Суда наливные самоходные речные и озерные.
Примечание исключено

19 0001000

Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений.
Добавление к примечанию: "фондов библиотек, архивов и музеев"

Восьмая группа

15 3511180

Суда сухогрузные самоходные речные и озерные.
Изменено примечание: "суда универсального назначения грузоподъемностью свыше 701 т."

15 3511201

Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные.
Изменено примечание: "мощностью более 442 кВт. (601 л. с.), кроме круизных судов"

Девятая группа

12 4527372

Канализация.
Изменено примечание: "канализационные сети керамические, чугунные"

Объекты ОС, приобретенные до 1 января 2007 г., в 2007 г. нельзя переводить в другую группу - с более коротким сроком использования, т.е. ускорять их амортизацию.

Согласно ст. 258 НК РФ срок полезного использования ОС определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В Письме Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220 указано, что использование выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. То есть менять способ начисления амортизации в течение срока использования ОС нельзя.

Таким образом, новые сроки амортизации с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697, следует применять только к тем основным средствам, которые приобретаются и вводятся в эксплуатацию после 1 января 2007 г.
Старые ОС, введенные в эксплуатацию до 1 января 2007 г., придется амортизировать исходя из тех сроков, которые были установлены в момент их ввода в эксплуатацию в соответствии с действующей на тот момент редакцией Классификации.

Изменение срока полезного использования с 2007 г. "старого" основного средства может произойти только в результате модернизации при существенном изменении остаточной стоимости амортизируемого имущества и неизменной норме амортизации. Связано это в первую очередь с тем, что срок полезного использования, установленный при вводе оборудования в эксплуатацию, не предполагает проведения модернизации, реконструкции, дооборудования и тому подобных мероприятий. При этом в Письме Минфина России от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/235 сказано, что срок полезного использования может быть увеличен только в пределах, установленных для той амортизационной группы, к которой основное средство относилось до модернизации.

Например, если основному средству, которое относится к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от 5 до 7 лет, при принятии к учету был определен срок полезного использования шесть лет, то после модернизации данного основного средства срок его полезного использования может быть увеличен только максимум на 12 месяцев. Если же изначально был установлен срок полезного использования, равный семи годам, то, несмотря на модернизацию, предприятие не вправе его увеличивать.

Менять срок полезного использования в меньшую сторону не стоит, так как результатом будет расхождение между бухгалтерским и налоговым учетами. Дело в том, что в ст. 258 НК РФ предусмотрены случаи увеличения сроков использования основных средств. Причем эти изменения связаны с модернизацией и реконструкцией основных средств. Уменьшение же сроков полезного использования основных средств в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Положения налогового законодательства обосновываются тем, что срок полезного использования может измениться только со сменой технических характеристик основного средства. А модернизация и реконструкция, как правило, продлевают срок полезного использования имущества и влекут за собой увеличение его стоимости.

Отметим, что до 1 января 2007 г. налогоплательщики, проводившие реконструкцию, были лишены возможности единовременно признать в расходах при исчислении налога на прибыль затраты в размере 10% суммы расходов на реконструкцию - так называемую амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ в старой редакции). Эта норма не распространялась на капитальные вложения, произведенные в форме реконструкции (см. Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ, согласно которому 10%-ную амортизационную премию в случае проведения реконструкции объекта (объектов) ОС также можно учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 1.1 ст. 259 НК РФ в новой редакции).

Причем эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 3 ст. 2 Закона N 144-ФЗ).Таким образом, у организации появилось право откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль любого отчетного периода 2006 г.

При этом Минфин считает, что в течение 2006 г. организация не вправе признавать данные расходы (см. Письмо от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829). Но в данной ситуации спорить с представителями налоговых органов не имеет смысла, так как всю сумму амортизационной премии от расходов на реконструкцию объекта ОС можно отразить в годовой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. При этом нужно внести изменения в регистры налогового учета (изменив первоначальную стоимость реконструированных основных средств) и пересчитать амортизацию по этим основным средствам.

Порядок списания расходов на капитальные вложения согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ и их размер организация должна отразить в Учетной политике для целей налогообложения. При этом может быть предусмотрено, что амортизационная премия применяется не по всем основным средствам, а выборочно Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779.

Здесь возникает вопрос, по какой статье расходов следует отражать сумму амортизационной премии?

С одной стороны, в Письмах Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21 и от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 указано, что такие расходы признаются в составе расходов по статье "Амортизационные отчисления".Но, с другой стороны, в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) в Приложении N 2 к листу 02 информация о сумме расходов на капитальные вложения (строка 044) отражается как косвенные расходы.

Поскольку Приказ Минфина России, утвердивший форму Декларации и Порядок ее заполнения, зарегистрирован в Минюсте России, у организаций, на наш взгляд, есть все основания признавать амортизационную премию косвенным расходом. Такое мнение высказано и в Письме Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230.

Но вот при заполнении строки 400 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль (это справочная строка, в которой указывается информация об общей сумме начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период) в нее нужно включить в том числе и сумму амортизационной премии, признанной в расходах в течение отчетного (налогового) периода. Такие ответы на вопросы налогоплательщиков дают представители ФНС России. Они говорят, что хотя амортизационная премия действительно учитывается в составе косвенных расходов, все же она одновременно является и частью амортизации.

На наш взгляд, порядок отражения в расходах амортизационной премии организации целесообразно закрепить в приказе об Учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств, учитываемых по остаточной стоимости в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ) в тот момент, когда ОС готов к использованию и независимо от ввода в эксплуатацию Письмо Минфина России от 18.04.2007 №03-05-06-01/33.

Объекты ОС, находящиеся на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, с бухгалтерского учета организации не списываются (п. 20 Указаний по учету ОС). Дело в том, что приостановление начисления амортизации в период реконструкции не означает выбытие этого объекта (случаи выбытия перечислены в п. 29 ПБУ 6/01).

Поэтому и в период реконструкции объект ОС остается объектом обложения налогом на имущество Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101.

Автор - аудитор Компании «Аудит МСК»


Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Обзор изменений в учете ОС с 1 января 2007 года":


Рассказать другу

Оценка: 0.0 (голосов: 0)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Новый Lancer появится в январе 2007 года

Японская компания Mitsubishi объявила о том, что дебют нового поколения Lancer состоится на Международном автошоу в Дейтройте, которое пройдет с 13 по 21 января 2007 года. Новинка построена на новой платформе, разработанной совместно с концерном DaimlerChrysler, и будет делить ее с кроссоверами Mitsubishi Outlander, Citroen C-Crosser, Peugeot 4007. Как обещают представители компании Mitsubishi, внешность нового поколения Lancer будет сильно напоминать концепт-кар "Concept X ...

» Японские автомобили - 1579 - читать


Минздравсоцразвития России требует уволить всех иностранцев до 15 января 2007 года

© ИА Клерк. Ру, аналитический отдел / 15 ноября 2006 года было принято Постановление Правительства РФ от №683 «Об установлении на 2007 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли на территории Российской Федерации» (далее – Постановление), вступающее в силу 15 января 2007 г.

» Юриспруденция и Право - 1301 - читать


Все изменения, вступившие в силу с 1 января 2004 года

Журнал «Главбух» / Суть изменений До 1 января 2004 года С 1 января 2004 года Какой документ внес изменения Часть I Налогового кодекса РФ Новое нормативное регулирование уплаты налогов при экспорте и импорте Уплата налогов и сборов при экспорте и импорте, регулировалась Налоговым кодексом РФ. Многие вопросы по уплате налогов на таможне регулируются не Налоговым, а Таможенным кодексом РФ. В частности, взыскание налогов и пеней, предъявление требования об их уплате, отсрочка и ...

» Бухгалтерия и аудит - 1628 - читать


Бесплатную приватизацию квартир отменят с 1 января 2007 года, а жилищная реформа продлится в России до 2012-го

Пакет законопроектов, реформирующих жилищную сферу в России, Государственная Дума рассмотрит в первом чтении уже 15 июня. Об этом на заседании круглого стола на тему "Проблема ипотечного законодательства на современном этапе" заявил вице-спикер нижней палаты Георгий Боос. По его словам, депутаты ожидают заключения правительства по этим законопроектам к 10 мая.

» Ипотека - 1532 - читать


Ситуация на рынке недвижимости Киева: итоги января 2007 года

Индекс стоимости жилья в январе 2007 года: 2365$/кв. м. (+2,7% за месяц). Индекс ценового ожидания: +3,2% в месяц ( - 2,0%).

» Зарубежная недвижимость - 1198 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Обзор изменений в учете ОС с 1 января 2007 года

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© RusAdvice.Org, 2006-2014, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия RusAdvice.Org